Экономическая сущность и роль налогов
Экономическая сущность и роль налогов в формировании государственных финансов.
Для существования государства необходимы огромные финансовые ресурсы, которые аккумулируются в бюджетных и внебюджетных государственных централизованных фондах, в основном благодаря функционированию налоговой системы. Экономические отношения, связанные с налогами, в той или иной степени затрагивают все население страны, поэтому основные теоретические и практические аспекты построения налоговой системы интересуют не только специалистов (экономистов, юристов, руководителей всех уровней, предпринимателей), но и обычных граждан.
Система налогообложения в Украине начала формироваться с 1991 г.., Несмотря на неизменность основных принципов и подходов к построению этой системы, изложенных в Законе Украины «О системе налогообложения», она, однако, постоянно меняется: вносятся дополнения, уточнения, поправки. Правовые нормы, регулирующие отношения, повязкам связанные со сбором, распределением и использованием налоговых поступлений в Украину, отражают все изменения государственной финансовой политики, направленные на преодоление кризиса и создание эффективной рыночной экономики.
В основе изучения налоговой системы, механизмов налогообложения -полное и точное понимание налоговой терминологии и понятий, раскрывающих суть налогообложения. Рассмотрим основные элементы, характеризующие налоговую систему и налоговый механизм.
Налоги — обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет. Они возникли вместе с возникновением государства. По экономическому содержанию — это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками по поводу принудительного отчуждения части вновь созданной стоимости с целью образования централизованных фондов денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций.
Налоговая система страны — совокупность установленных в законодательном порядке налогов, уплачиваемых в бюджеты различных уровней, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, начисления, уплаты и взыскания, в т. Ч. Организация налогового контроля.
Структура налогов — соотношение между различными видами налогов и сборов, определяются налоговой политикой государства и образуют налоговую систему.
Объекты налогообложения — доходы, прибыль, добавленная стоимость, имущество, использование природных ресурсов, определенные юридические действия (например, нотариальные, передачи прав собственности на имущество) и др.
База налогообложения — стоимостное, физическое или другое характерное выражение о «объекта налогообложения.
Субъектами налогообложения являются налогоплательщики и государственные налоговые органы.
Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответствии с действующим законодательством, обязательства ‘связаны платить налоги и сборы (обязательные платежи).
Государственные налоговые органы — службы, созданные государством для контроля за полнотой и своевременностью уплаты плательщиками установленных законодательством налогов.
Носитель налога — это лицо (юридическое или физическое), фактически несет налоговое бремя. Плательщик налога не является его носителем, если переводит налог на другого.
Источник уплаты налогов — средства плательщика; доходы, полученные в разных формах (выручка от реализации продукции, прибыль предприятия, заработная плата и т.п.). Иногда источник может совпадать с объектом (например, по налогу на прибыль предприятий).
Единица налогообложения — единица измерения базы налогообложения (например, денежная единица для налога с доходов физических лиц, единица измерения площади — гектар, г. 2 для земельного налога, единица измерения ообъёма двигателя — куб. См для налога с владельцев транспортных средств).
Налоговая ставка — это размер налога в абсолютном (денежном) или относительном (процентном) выражении, устанавливается на единицу налогообложения. Различают номинальную и эффективную налоговые ставки.
Номинальная ставка — установленный законом размер налога, подлежащего уплате с каждой единицы налогообложения.
Эффективная ставка — соотношение суммы уплаченного налога к фактической суммы доходов; характеризует фактический уровень налогообложения.
Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от уплаты налога; закрепляется законодательно в различных формах: путем установления необлагаемого минимума объ объекта налога, снижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налоговый кредит), возврата ранее уплаченных налогов и прочее.
Двойное налогообложение — обложение одного и того же объ объекта налогом одного вида два (или более) раза в течение одного отчетного периода. Может проявляться в следующих формах:
— Один и тот же объект облагается налогом одного вида различными уровнями государственной власти одной страны (например, на уровне федерации в целом, субъектов федерации, органов местного самоуправления);
— Один и тот же объект облагается налогом одного вида властью разных государств;
— Облагается прибыль юридических лиц, а затем этот же доход облагается как налог на дивиденды, которые были выплачены акционерам этих предприятий.
Налоговая реформа — совокупность изменений налогового законодательства, касающиеся структуры налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок и льгот в целях оптимизации налогообложения, достижения баланса интересов развития экономики и социальной справедливости.
Налоговая политика — составная часть экономической политики государства, основанной на совокупности юридических законодательных актов, устанавливающих
Либерализация системы налогообложения — уменьшение регулирующей роли налогов, создание равных условий для всех налогоплательщиков; достигается обычно путем снижения налоговых ставок с одной стороны, и расширение базы налогообложения (уменьшение или ликвидации налоговых льгот, увеличение количества объектов налогообложения), — с другой.
Налоговое право — совокупность правовых норм, с помощью которых государство регулирует отношения, возникающие при взимании налогов. Это отношения между государством и налоговыми органами; между налоговыми органами и плательщиками; между государством, налоговыми органами и финансово-кредитными учреждениями по поводу аккумуляции налоговых платежей. Налоговое право является частью финансового права.
Налоговое обязательство — обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные законодательством.
Налоговый кредит — это сумма, на которую плательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода согласно нормам, предусмотренным налоговым законодательством (например, исключить из суммы начисленного внутри страны налога на прибыль сумму налога на прибыль, уплаченного за рубежом уменьшить налоговое обязательства » Обязательства по налогу на добавленную стоимость (НДС) на сумму НДС, уплаченного плательщиком этого налога в отчетном периоде в свя связи с приобретением товаров, работ, услуг и др.).
Налоговые каникулы — определенный период, в течение которого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога.
С самого начала налоги во всех государствах вводились с целью выполнения фискальной функции, то есть обеспечение государства источниками средств для финансирования государственных расходов. Затем государства в той или иной степени стали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию — оказывать влияние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населения) и способствовать развязку вязания различных социальных задач (защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществлению эффективной демографической политики). Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно разделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т. П.
Вопрос о том, насколько эффективно государство может использовать регулирующую функцию налогов было и остается одним из центральных вопросов теории налогообложения. История развития теорий налогов — это история борьбы двух основных направлений в экономической теории: монетаризма и кейнсианства.
Сторонники монетарных методов, к которым относились и основоположники классической политэкономии и теории налогов Адам Смит и Давид Рикардо, считали, что налоги, в основном, должны выполнять фискальную функцию и быть нейтральными относительно экономических процессов. Кейнсианцы отстаивали необходимость усиления государственного регулирования экономики с помощью финансовых регуляторов, в том числе налогов.
На разных этапах экономического развития при проведении налоговых реформ приоритетными становились то монетарные, то кейнсианские подходы к совершенствованию налогообложения.
На сегодня, пожалуй, никто не отрицает необходимости использования налогов как финансовых регуляторов; идет поиск интеграции неоклассических (монетаристских) и кейнсианских моделей, создания новой теории налогов, которая вобрала в себя положительные элементы различных направлений финансовой науки, разработанных в прошлом.
История развития налогообложения свидетельствует, что налоги могут быть не только источником пополнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических процессов. Например, правительства стран могут использовать налоговую систему для перераспределения доходов между членами общества, стимулировать некоторые виды деятельности. Сознательное использование налогов для достижения определенных целей происходит в рамках налоговой политики.
Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком она охватывает вопросы формирования государственных доходов за счет постоянных и временных источников (налогов и займов соответственно). Поскольку государство не может устанавливать слишком высокий уровень налогообложения из-за противодействия общества, она вынуждена использовать государственные займы для покрытия своих расходов. Однозначно оценивать политику широкого использования ссуд нельзя. Все зависит от конкретной ситуации, но в любом случае займа необходимо возвращать, а это возможно только за счет дополнительных поступлений налогов. Таким образом, государственные займы — это не что иное, как отложенные на будущее налоги.
В узком аспекте налоговая политика охватывает деятельность государства только в сфере налогообложения — установление видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, сроков и механизма зачислений в бюджет.
Налоговая политика проводится, исходя из определенных принципов, отражающих ее задачи, основными из которых являются:
— Социальная справедливость;
— Равнонапряженность;
— Экономическая эффективность;
— Стабильность;
— Гибкость.
Налоговая политика не имеет самостоятельного характера, поскольку налоги, как инструмент влияния на экономику используются в комплексе с другими методами регулирования.
Влияние налогов на макроэкономические процессы можно рассматривать только сквозь призму фискальной политики государства, которая предусматривает увеличение или уменьшение доходов бюджета (налогов) или расходов для достижения определенной цели. Могут использоваться комбинации указанных мер: снижение налогов при уменьшении затрат и наоборот.
Фискальная политика как средство макроэкономического регулирования, широко используется во всех экономически развитых странах, но наибольшее значение ей предоставляют в США, где бюджетно-налоговые проблемы находятся в центре политической борьбы республиканцев и демократов.
Налоговая политика направлена на решение задач, стоящих перед обществом и среди которых выделяют долгосрочные и краткосрочные. Перед правительствами развитых крае стоят такие долгосрочные цели: экономический рост, максимальный уровень занятости и благосостояния населения. Краткосрочными целями по налоговой политики могут быть пополнения государственного бюджета, его сбалансированность на том или ином уровне по ВВП, стимулирования инвестиционной деятельности.
Если налоговую политику не отрывать от фискальной, можно выделить следующие типы бюджетно-налоговой политики:
— Дискреционную фискальную;
— Не дискреционную, или политику «вмонтированных стабилизаторов». Дискреционной политику называют тогда, когда парламент и правительство сознательно вносят изменения в налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальный ВВП, занятость, инфляцию. Таким образом, при проведении дискреционной политики изменения в налоговой системе зависят от решений
правительства.
Дискреционная политика может быть стимулирующим и сдерживающим. Считается, что стимулирующую политику целесообразно проводить при экономическом спаде. В сфере налогов предусматривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан для увеличения совокупного спроса. Например, если в результате уменьшения налоговых ставок или введения дополнительных льгот в налогообложении личных доходов граждане начнут платить налоги на общую сумму менее 10 млрдгрн, то это означает, что их доходы вырастут на такую же сумму. Увеличится при этом совокупный спрос на 10 млрдгрн? Это произойдет только, если все деньги будут использованы на потребление. Однако известно, что часть средств граждане экономят. Таким образом, на потребление пойдет только НЕ сэкономленная часть дохода.
В теории и практике бюджетно-налоговой политики часто используют две важные категории — «предельная склонность ж потребления» и «предельная склонность к сбережениям». Первая характеризует долю дополнительного дохода, которую граждане тратят на потребление, вторая — долю сбережений в доходах. Если предельная склонность к потреблению составляет 0,75, то с 10 млрдгрн на потребление пойдут 7500000000 грн, и на такую же сумму возрастет совокупный спрос, а 2500000000 грн будут отложены как сбережения. Увеличение спроса должно стимулировать рост ВВП и занятость. Совокупный спрос можно повысить путем не только изменения налогов, но и увеличение расходов бюджета.
Сдерживающая бюджетно-налоговая политика целесообразна тогда, когда экономика находится в состоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случае возникает инфляция спроса и споявляется необходимость ограничения потребительских расходов населения. Это можно сделать, или уменьшая расходы бюджета, или увеличивая налоговые изъятия путем повышения ставок налогообложения или рационализации налоговых льгот.
Возникает вопрос: какие методы регулирования более целесообразны: путем изменения налогов или расходов бюджета? Ученые-экономисты отвечают на него по-разному, в зависимости от того, как они относятся к вмешательству правительства в экономику. Некоторые ученые считают, что роль государства в регулировании экономических процессов должна быть минимальной, так и доля ВВП, перераспределяется через государственный бюджет, не может быть значительной. Исходя из таких ссылок, они предлагают увеличивать совокупный спрос в период спада путем уменьшения налогов и снижать его в годы чрезмерного экономического роста путем уменьшения государственных расходов. Другие экономисты считают, что рыночный механизм не в состоянии справиться с циклическими колебаниями конъюнктуры, поэтому государство должно активно вмешиваться в экономические процессы, для чего допускается перераспределение довольно высокой доли ВВП через бюджет. Они рекомендуют в период экономического спада расширять спрос за счет увеличения бюджетных расходов, а в периоды подъема — увеличивать налоги.
НЕ дискреционная бюджетно-налоговая политика, или политика «вмонтированных стабилизаторов», базируется на теоретическом предположении, что налоговая система сама по себе обладает способностью автоматически влиять на экономический цикл, поскольку даже без ее изменения налоговые изъятия увеличиваются при росте ВВП и уменьшаются при его падении, то есть имеет место стабилизирующий эффект. Он является наиболее высоким при прогрессивной налоговой системе, которая предусматривает повышение налоговых изъятий при увеличении доходов. Следует отметить, что «встроенные стабилизаторы» способны лишь ослабить циклические колебания; для серьезных изменений в конъюнктуры нередко требуется именно дискреционная политика.
В процессе развития бюджетно-налоговой политики сложились два подхода к регулированию экономики фискальными методами. Один из них базируется на теории английского ученого Джона МейнардаКейнса (1883-1946), который в 1936 опубликовал свой труд «Общая теория занятости, процента и денег». Суть этого подхода заключается в том, что основным фактором экономического роста считается «эффективный спрос». Рыночная экономика, согласно концепции Кейнса, не может автоматически обеспечить экономическое равновесие при полной занятости, поэтому необходимо активное вмешательство государства в регулирование экономического цикла. Основным инструментом такого регулирования провозглашается бюджетно-налоговая политика. Для расширения совокупного спроса предлагается увеличивать расходы государственного бюджета. Активная роль в стимулировании спроса принадлежит также налогам, причем те или иные фискальные меры реализуются в зависимости от фазы экономического цикла. В фазе кризиса необходимо увеличивать расходы и уменьшать налоги; когда экономика выходит на фазу подъема, предлагается уменьшить расходы и повышать налоговые изъятия.
Особое значение Дж. Кейнс придавал налогам с учетом их влияния на основной «психологический закон», согласно которому люди склонны увеличивать потребление с ростом доходов, но потребление растет меньшими темпами, чем доходы. С ростом доходов у людей повышается «склонность к сбережениям», поэтому необходима такая налоговая система, которая изымала эти сбережения. По мнению ученого, подоходный налог должен взиматься по прогрессивной ставке, причем степень прогрессии должна быть достаточно высокой. Он отмечал, что подобные взгляды часто рассматриваются как посягательство на капитал, необходимый для расширения производства. Однако, возникает необходимость изъятия части финансовых фондов, не вложены в инвестиции. Лишние сбережения могут стимулировать экономический рост лишь в условиях полной занятости, в кризисные годы они препятствуют такому росту. Отсюда выведены рекомендации по составлению такой шкалы ставок подоходного налогообложения, которая бы способствовала перераспределению дохода от лиц, имеющих сбережения, к лицам, которые их инвестируют. Лишние сбережения, изъятые с помощью налогов, через государственный бюджет должны направляться в инвестиции. Кейнсианские подходы к бюджетно-налоговой политики применялись в экономически развитых странах, начиная с «Великой депрессии» 1929-1933 гг. К началу 80-х годов.
Другой подход к фискальному регулированию возник в противовес теории Кейнса и получил широкое признание в начале 80-х годов, когда проявился кризис последней. Новая теория получила название «экономика предложения». Ее сторонники считали, что увеличение совокупного спроса без создания адекватных стимулов для роста предложения приводит к инфляции, которая сдерживает экономический рост. Кроме того, увеличение социальных выплат из бюджета и перераспределение доходов в пользу бедных слоев населения через налоговую систему уменьшает сбережения, в свою очередь, сокращает заимствованные ресурсы финансовых учреждений, повысьте уровень процентных ставок и, таким образом, сдерживает процесс капиталообразования. По подсчетам одного из авторов теории «экономики предложения» американского ученого М. Эванса, сокращение налоговых ставок на 10% увеличивает личные сбережения примерно на 2%. Таким образом, новая теория переносит центр фискальной политики с бюджетных расходов на налоги. Считается, что для стимулирования производства необходимо снижать личный подоходный налог и налоги на корпорации. В пользу уменьшения налогов выдвигаются следующие аргументы:
— Сокращение налоговых ставок повышает стимулы к сбережению для отдельных лиц, так как увеличивает норму прибыли, которую они получают от своих активов. Рост сбережений снижает процентную ставку и стимулирует инвестиции;
— Уменьшение налогов на доходы корпораций или такие меры, как ускоренная амортизация, увеличивают долю доходов, которые остаются после уплаты налогов, и тем самым непосредственно способствуют увеличению инвестиций;
— Увеличение инвестиций приводит к росту производительности труда, что означает производство большего количества товаров и услуг на единицу затрат, а это, в свою очередь, замедляет рост расходов наедине продукции и, таким образом, инфляцию;
— Более низкие налоговые ставки способствуют росту реальных доходов, что создает дополнительные стимулы к труду.
Идеи сторонников «экономики предложения» были положены в основу бюджетно-налоговых реформ США в 1981 и 1986, что привело к значительному уменьшению предельных ставок личных и корпоративных подоходных налогов, существенному уменьшению прогрессивности шкалы налогообложения, расширению базы налогообложения за счет уменьшения количества льгот.
Особенно большой выигрыш благодаря реформам получили налогоплательщики с высокими доходами.
Налоговая политика строится на определенных принципах. Здесь уместно более подробно рассмотреть принцип справедливости налоговой системы за его актуальность. Справедливость в налогообложении повязанная с проблемой распределения налоговой нагрузки. Главный вопрос, который решается при проведении налоговой политики: кто и сколько должен платить налоги? Есть два подхода к его решению — по критерию платежеспособности и полученных выгод.
Согласно критериям платежеспособности, налоги необходимо распределять в зависимости от способности плательщиков их платить. При этом выполняются два специфические принципы. Согласно первому, отношение ко всем людям при одинаковых условиях должно быть одинаковым. Это, так называемый, принцип горизонтальной справедливости, согласно которому ставки налогов должны прямо зависеть от дохода и богатства. Если для исчисления налога используется доход, то лица с одинаковым доходом обязательства, ссылающиеся платить одинаковые суммы налога. На практике соблюдение принципа «горизонтальной справедливости» повязкам связано с рядом проблем и представляет собой сложный комплекс мероприятий, поскольку трудно дать исчерпывающее определение стержневом понятию «равенство».
Вторым специфическим принципом, который следует из критерия платежеспособности, различный подход к разным людям — принцип «вертикальной справедливости», согласно которому группы граждан с высоким уровнем дохода должны платить более высокие налоги, чем те, которые имеют низкие доходы.
Определение оптимального распределения налоговой нагрузки между различными группами налогоплательщиков повязкам связано с большими трудностями. В какой-то степени допустимой является налоговая дискриминация отдельных классов и налоговых групп. Для решения этого вопроса предложены различные системы налогообложения: регрессивная, пропорциональная и прогрессивная.
Когда при разработке налоговой политики к вопросу распределения налоговой нагрузки подходят на основе критерия полученных выгод, то имеют в виду, что сумма налога, уплачиваемая плательщиком, должна равняться той сумме, которую он соглашается платить за получаемые им общественные блага. Под общественными понимают профинансированы из государственного бюджета блага, которые потребляют все члены общества. На основе критерия выгоды налоги рассматриваются как цена, которую нужно заплатить за услуги государства, подобно тому, как это происходит при покупке товаров индивидуального потребления. Сильной стороной такого подхода является то, что в нем налоговые поступления повязкам связываются с расходами бюджета. Однако ко всем общественным благам этот критерий применим в равной степени. Его удобно использовать при установлении ставок государственной пошлины (платы за услуги государственных учреждений) или при определении размера платежей в социальные фонды (например, пенсионный) и сложно — относительно общественных услуг общего характера (национальная оборона, система правосудия и т.п.).фактически критерий выгоды применяется в процессе разработки и принятия государственного бюджета. Налогоплательщик оценивает налоговую систему по тому, насколько расходы бюджета и налоги согласованы между собой. Поэтому критерий выгоды следует учитывать при разработке налоговой политики.
Важной характеристикой налоговой политики является уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика. Для его измерения используют несколько показателей. На макроуровне его определяет доля налоговых поступлений П1 в бюджет в ВВП:
С учетом того, что базовая ставка налога на прибыль в Украине составляет 25% и, кроме налога на прибыль, предприятие платит другие налоги (как с прибыли, так и по реализации), показатель П 3 для предприятий составляет 25% и более.
Поскольку предприятие не всегда работает прибыльно, показатель П 3 является надежным для характеристики налоговой нагрузки на предприятие. Он определяет, какую часть из полученных средств продавец уплачивает в виде налогов. Размер этого показателя может изменяться от 20 до 60% в зависимости от сферы деятельности предприятия. Так, если предприятие ввозит в Украину и реализует товар, который облагается пошлиной, акцизным сбором и НДС, показатель П 3 будет выше; если же оно реализует произведенный в Украине неподакцизных товар, то этот показатель будет составлять около 20%.
Можно сказать, что налоговая нагрузка — это не что иное как часть дохода физических и юридических лиц, которая перераспределяется через государственный бюджет. Такое перераспределение не может не влиять на поведение налогоплательщиков, стремящихся, во-первых, переложить налоговое бремя на других, а во-вторых, избежать налогов. Перекладывание налогов происходит путем повышения цен на размер налога, в результате чего реальным налогоплательщиком становится покупатель товара. Перевести налог в цену удается не всегда. Чаще это происходит, когда товар монопольной или спрос на него неэластичен по цене. Если спрос на товар эластичен, то незначительное повышение цены вызывает значительное уменьшение объема продаж. В такой ситуации переложения налогов на покупателей невозможно. Финансовой науке и практике известны и другие примеры влияния налогов на принятие экономических решений. Например, при разработке мер налоговой политики необходимо учитывать действие «налогового клина», который является разницей между суммами дохода до и после уплаты налогов. Американские ученые приводят следующие примеры влияния «налогового клина» на выбор участников экономической деятельности:
— Высокие налоги на дополнительный личный доход могут побудить работников выбрать больше часов отдыха, а не более часов работы;
— Высокие ставки налогов на табачные изделия и алкогольные напитки в некоторых штатах побуждают их жителей к приобретению этих товаров в соседних штатах, где установлены более низкие цены;
— Так можно уменьшить налогооблагаемый доход физических лиц на сумму расходов, связанных с поездкой на профессиональные конференции, такие мероприятия часто проводятся в курортных местностях. Их участники сочетают таким образом отдых с делами, уменьшая в то же время свои налоговые обязательства;
— Фирмы с высокими доходами предпочитают размещению капитала в государственные облигации, проценты по которым не облагаются налогами, чем приобретать высокопроизводительное оборудование, доходы от использования которого подлежат налогообложению.
Влияние налоговой политики на поведение людей может быть разным, но среди ученых-экономистов популярна идея о том, что налоги должны быть «нейтральными», то есть налоговая система должна как можно меньше влиять на принятие экономических решений.
Дляум «смягчения налогового бремени для отдельных налогоплательщиков или стимулирования определенных видов деятельности применяются налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогообложения налогоплательщиков или доходов от отдельных видов деятельности. В практике налогообложения используются такие формы льгот:
- Налоговый кредит. Это вычитания из суммы рассчитанного налога. Например, в Украине при исчислении налога на прибыль предприятий от суммы рассчитанного налога вычитается сумма налога, уплаченного предприятием при выплате дивидендов.
- Не облагаемый налогом минимум доходов. Чаще применяется при налогообложении личных доходов, если сумма валовых доходов уменьшается на законодательно установленные размер (значения), не облагается налогом. Таким образом защищаются интересы граждан с низкими доходами.
- Удаление с объекта налогообложения. Чаще всего это часть дохода, прибыли или других объектов налогообложения, направленных на цели, в реализации которых заинтересовано государство. Например, законодательство некоторых европейских странах позволяет изымать из налогооблагаемого дохода расходы предприятий на природоохранные мероприятия.
- Освобождение отдельных плательщиков от уплаты налога. Поскольку освобождение от налогообложения равноценно выплатам из бюджета, то государство таким образом повышает реальные доходы отдельных субъектов объектов. Например, в соответствии с законодательством Украины, от налогов освобождаются инвалиды Великой Отечественной войны.
- Снижение налоговых ставок. В Украине по сниженным ставкам облагается налогом прибыль, полученная от продажи инновационного продукта собственного производства.
- Ускоренная амортизация основных средств. Поскольку при определении прибыли для целей налогообложения валовой доход уменьшается на сумму амортизационных отчислений, то ускоренные темпы амортизации позволяют уменьшить налоги предприятий. Особенно это важно в условиях высоких темпов инфляции.
Налоговые льготы позволяют создавать налоговую систему, которая бы в большей степени выполняла регулирующую функцию. Но сегодня большинство ученых придерживаются точки зрения, что налоговое бремя лучше уменьшать за счет общего снижения налоговых ставок, а не специальных льгот, поскольку последние создают неравные условия для конкуренции. Особенно нежелательными являются личные льготы.